Sampling

Sampling adalah proses menerapkan prosedur-prosedur audit pada sample yang merupakan bagian dari keseluruhan populasi guna mengambil kesimpulan mengenai total populasi. Teori sampling mengasumsikan bahwa kualitas yang dimiliki sample yang representative bisa diperhitungkan ke populasi.

Sampling pada hakikatnya adalah proses mempelajari keseluruhan dengan menelaah hanya sedikit. Pada saat yang sama, dengan sampling auditor harus menerima risiko bahwa sample yang dipilih tidak benar-benar mencerminkan populasi yakni, bahwa karakteristik yang diproyeksikan dari sample tidak samandengan yang akan ditemukan jika keseluruhan populasi atau sampel dalam jumlah yang lebih besar – diaudit.

Sampling bukanlah akhir tujuan itu sendiri, justru merupakans arana untuk mencapai tujuan. Sampel dan hasil sampel hanyalah data mentah – data yang harus dibri bobot dan dipelajari. Data tersebut harus dianalisis materialitanya, alasan, penyebab dan dampak actual atau potensial.Sampel yang diambil merupakan langkah pertama untuk memberikan opini audit.Dengan meningkatnya penggunaan teknologi informasi, auditor harus memutuskan apakah sampling merupakan cara yang paling efisiensi dan efektif untuk mendapatkan bukti. Dengan pendekatan bank data dan pencarian informasi, mungkin lebih efisien melakukan pengujian berbantuan computer pada keseluruhan populasi. Dengan adanya peranti lunak (soft ware) yang bisa digunakan di keseluruhan perusahaan dan peranti lunak terintegrasi lainnya, seorang auditor bisa memutuskan untuk tidak mengambil sampel dari populasi melainkan mengaudit 100 persen populasi.

Peranti lunak audit umum dan teknik-teknik lainnya bisa mmeungkinkan auditor lebih efisien mengaudit 100 persen populasi dibandingkan memilih sampel dan mengaudit sampel tersebut. hal ini khususnya bisa terjadi bila suatu entitas tidak lagi menggunakan dokumen-dokumen manual.

      A. Pemilihan Sampel

Saat auditor memilih sampel, maka bisa mengambil paling tidak dua jalur, jalur pertama mengarah ke sampel searah (directed sampel) yang kedua merupakan sampel acak (Randown sampling)

Sampel searah bertujuan digunakan bila auditor mencurigai adanya kesalahan serius  atau manupulasi ingin mendapat dan bukti unduk mendukung kecurigaan mereka atau menemukan sebanyak mungkin hal yang mencurigakan.

Sampel acak berupaya mencerminkan populasi tempat diambilnya, sedekat mungkin.Bila auditor mengambil sampel acak, mereka mencoba mengambil gambar, berupa miniature dari catatan atau data dalam jumlah sangat besar yang membentuk populasi tempat sampel dipilih.Makin besar sampel makin dekat sample mencerminkan populasi.Dalam bahasa audit, sampel tersebut kemudian dinamakan “representative” atau “mewakili”.

Sampling statistic memungkinkan auditor internal mengatur resiko pengambilan sampel yaitu resiko bahwa suatu sampel tidak mencerminkan populasi.Untuk mengukur risiko tersebut secara statistic maka pemilihan sampelharuslah acak. Pemilihan acak berarti bahwa setiap unit dalam populasi memiliki peluang  yang sama untuk dipilih.

Sampling nonstatistik tidak memungkinkan auditor untuk mengukur resiko pengambilan sampel secara objektif, karena setiap unit populasi tidak memiliki peluang yang sama untuk terpilih. Namun nonstatistik bisa bernilai untuk rancangan sampling berarah (bertujuan) atau bentuk lain dari sampling menggunkan pertimbangan.

      B. Penarikan Sample

Ada beberapa penambilan sampel yang presentatif.Berikut ini tiga prinsip dasar pemilihan yang berlaku dalan setiap prosedur sampling.

1.   Kenali populasi anda karna kesimpulan audit bisa didasarkan semata-mata dari sample yang dimbil dari populasi tersebut.

2.      Definikan unit sampling sesuai tujuan-tujanaudit.

3.   Biarkan setiap unit sample dalam populasi memilki peluang yang sama (atau peluang tertent) untuk terpilih.

Kumpulan data, catatan atau dokumen yang diambil sampelnya disebut populasi, semesta dan bidang. Semua istilah tersebut memilki arti yang sama. Istilah-istilah tersebut juga mengimplikasikan sesuatu yang paling penting bagi sampling yang baik.Jika tiga prinsip tersebut dialnggar maka pengujian tersebut dipertanyakan dasar-dasar teknisnya dan kesimpulan dibuat tanpa dukungan yang objektif.

Prinsip-prinsip yang mendasari sampling secara ilmiah hanya berlaku jika sampling dipilih secara acak.Ada tiga metode yang digunakan untuk melakukan pemilihan secara acak yaitu (1) sampling nomor acak, (2) sampling interval atau sampling sistematis dan (3) sampling acak terstatifikasi. Sebagai tambahan, tiga teknik sampling yang tidak acak juga dibahas: sampling kelompok, sampling sembarang, dan sampling menggunakan pertimbangan.

1.      Sampling Nomor Acak

Sampling Nomor Acak (Random number sampling) umunya dianggap paling tepat menghasilkan sampel yang representative. Sampling dengan cara ini menggunakan alogaritma computer atau tabel setiap angka yang secara ilmiah telah “diacak” agoritma atau tabel tersebut memberikan keyakinan penuh bahwa unit dalam populasi memiliki kesempatan yang sama untuk terpilih.

Secara umum, tabel ini mudah digunakan jika beberapa peraturan berikut ini diikuti:

-      Buka table, tempatkan pensil diatasnya tanpa melihat. Mulai pilih angka dari digit terdekat dengan titik yang ditunjukan oleh pensil.

-       Gunakan sebanyak mungkin digit sesuai nomor refrensi dari dokumen yang diilih.

-      Setelah titik awal dipilih, lanjutkan dengan urutan yang sudah ditentukan sebelumnya. Kolom bawah atau baris kesamping-tanpa menyimpang, karena penyimpan mengimplikassikan bias personal.

-      Jika nomor berlaku tidak muncul, lanjutkan ke nomor berikutnya.

Nomor yang dipilih kemudian bisa disusun sesuai nomor urut untuk memudahkan pencocokannya dengan dokumen anggaplah dokumen itu sendiri disimpan beurutan. Jika nomor sampling  acak bisa kadang-kadang sulit digunakan. Namun pemilihan aakan lebih mudah jika daftar populasi dicetak. Kemudian,table nomor acak bisa digunakan untuk memilih satu halaman dan satu bais. Contoh : anggaplah cetakan terdiri atas 250 halaman dengan 52 baris dalam satu halaman . auditor mungkin ingin menggunakan tiga digit pertama kolom digit acak untuk menentukan halaman dan dua digit terakhir untuk menentukan baris. Peranti lunak acak juga bisa digunkaan..skan perangkat lunak ini memberikan pilihan bagi pembaca untuk menempatkan sampel terpilih berurutan sesuai nomor. Seorang auditor juga bisa menngunakkan fungsi nomor acak yang tersedia pada spread sheet(lembar kerja).

2.      Sampling Interval

Disebut juga sampling sistematis .sampling interval berarti memilih sample pada interval. Untuk menggunakannnya harus mengingat prinsip-prinsip dasar yaitu (1) karena opini audit bisa hanya didasarkan dari polulasi yang diambil sampelnya, jangan sampai sampel nya tidak lengkap.(2) Karena setiap unit harus memiliki peluang sama untuk terpilih maka unit pertama dalam proses pemilihan harus diambil secara acak. (3) Karena pola dalam poppulasi seharusnya tidak mempengaruhi pemilihan, maka auditor haruss melakukan dua atau lebih penarikann dari populasi masing-masing dimulai secara acak.

Contoh konsep interval : auditor ingin menarik sampel sebanyak 40 dari populsi 2000 dokumen yang tidak bernomor. Interval sampelnya menjadi 50, lalu pemilihan dimulai dai angka acak 15, yang kurang dari 50 dan unit sampel akan menjadi unit kelima belas, unit ke 65, ke 115 ke 165 dan seterusnya –setiap unit ke 15 sampai 40 unit terpilih semua.

3.      Sampling Acak Terstratifikasi

Sampling terstratifikasi (Stratified sampling) menyusun populasi sehingga memberikan efisiensi sampling yang lebih besar. Jika digunakan dengan tepat, sampling terstatifikasi akan menghasilkan varian yang lebih kecil dalam sampel tersebut dibandingkan sampling acak sederhana.

Dalam sampling stratifikasi kita memisahkan populasi kedalam dua atau lebih tingkatan dan kemudian mengambil sampel dari masing-masing tingkatan.Auditor telah sering menggunakan prinsip-prinsip stratifikasi.Biasanya, mereka menyisihkan unit dalam populasi yang palingbesar atau paling mahal atau peling signifikan untuk diperiksa lengkap dan kemudian memilih sampel dari sisanya.

4.      Sampling Kelompok

Sampling kelompok (duster sampling) juga disebut sampling terkotak-kotak (Block sampling), mengakui ketidak sempurnaan dalam hidup. Kadangkala dokumen atau catatan yanga akan disampel terlalu menyebar atau terpencar sehingga memakan waktu dan baiaya untuk menggunakan sampling nomor acak sederhana. Dalam kasus ini auditor bisa menggunakan teknik sampling kelompok meskipun kurang efisien dibandingkan sampling nomor acak atau interval dalam situasi audit yang biasa.

Teknik kelompok dilakukan dengan memilih acak unit-unit dalam kelompok, lalu kelompok itu sendiri diperiksa secara keseluruhan atau diambil sampel.bila diambil sample lagi disebut sampling bertahap (Multistage Sampling) selama pemiliha  dalam tiap tahap dilakukan secara acak pertama kelompoknya lalu, jika perlu, unit-unit dalam kelompok tidak ada aturan yang dilanggar; setipa unit telah diberikan kesempatan yang samauntuk terpilih.

Kelompok bisa terjadi secara ilmiah yaitu, semua dokumen dalam laci, lemari kerja atau dalam kumpulan catatan. Kelompok bisa juga bersifat artifisia;sampling kelompok bisa digunakan untuk memilih :

-        Tempat sampel peralatan dan kemudian sampel peraltan dalam setiap tempat

-        Sampel gudang dan sampel catatan persediaan dalam setiap gudang

-   Sampel laci dokumen dan semua atau beberap dokumen yang disimpan dalam laci-laci tersebut.

-       Sampel bulan, minggu, atau hari dan sampel dokumen yang diproses selama periode sampel tersebut.

      

5.      Sampling sembarang

Sampling sembarang [haphazard sampling] merupakan pemilihan sampel tampa memerhatikan  bias atau kerakteristik unit sampel. Misalnya dalam sampling atas faktur-faktur, auditor akanmengambil akan mengambil dokumen apapun yang tersedia akan mengabaikan informasi seperti nomer faktur, pelanggan, lokasi penjualan, nilai penjuala, jumlah unit yang terjual, dan lain-lain. Sampling sembarang merupakan pendekatan yang mudah, bukan yang beralasan.

6.      Sampling menggunakan pertimbangan

Sampling menggunakan pertimbangan [judgment sampling] merupakan pemilihan unit sampel berdasarkan alasan pribadi atau kecurigaan auditor. Misalnya,seorang auditor bisa saja memeriksa faktur-faktur yang diperiksa oleh staf bagian utang usaha yang baru bekerja.atau auditor mungkin berkonsentrasi pada faktur-faktur barang atau jasa yang dikirim langsung ke departemen pengguna tanpa melalui proses pemeriksaan yang normal.

      C. Sampling Statistik Dan Sampling Nonstatistik

Auditor internal yang memilih menggunakan penggunaan sampel audit bisa memilih sampling statstik, sampling noono statistik, atau gabugnan keduanya. Proses pemiihan pada intinya merupakan hasil dari pertimbangan biaya manfaatdan tidak mempengaruhi prosedur audit yang dilakukan.

Dibutuhkkan dua kriteria untuk menggolongkan pendekatan sampling sebagaipendekatan bersifat statistik : (1) unit-unit sampling harus dipilih secara acak; (2) Unit-unit tersebut harus dievaluasi secara kuantitatif melalui penerapan teori probabiitas. Bila kedua kriteria ini tidak terpenuhi maka pendekatan tersebut diolongkan sebagai nonstatistik  (yang secara tradisional disebut sampling menggunakan pertimbangan). Dengan smpling nonstatistik, suditor internal menentukan ukuran sampel dan mengevaluasi hasil-hasilnya berdasarkan pengalaman audt yang bersifat subjektif.

Beberapa kelebihan dan kekurangan baik sampling statistik maunoun nonstatistik adalah

1.        Sampling statistik

Kelebihan

-   Memberi kesempatan unutk memilih ukuran sampel minimum yang diperlukan untuk memenuhi tujuan-tujuan pengujian audit

-        Memberikan pernyataan kuantitatif atas hasil-hasil sampel

-        Memberikan ukuran kuantitatif  atas resiko sampling

-        Memberikan ukuran kecukupan bukti diperoleh

-  Memungkinkan auditor untuk sacara eksplisit menspsifikasikan tingkat keandalan (keyakinan) dan tingkat ketepatan yang diinginkan(materialitas).

-         Mudah diterapkan menggunakan peranti lunak

-         Memberkan pernyataan hasil-hasil audit yang lebih  kuat

-         Memeberikan rekomendasi yang lebih objektif bagi manajemen.

Kekurangan

-          Memerlukan pemilihan sampel aak yang mungkin  lebih menghabiskan biaya dan waktu.

-          Bisa menimbulkan masalah dalam populasi jika tidak dikelola dengan baik.

-    Mungkin membutuhkan biaya pelatihan tambahan bagi karyawan untuk menggunakan statistik atau peranti lunak khusus.

2.        Sampling nonstatistik

Kelebihan

-   Memungkinkan auditor menggunakan pertimbangan subjektif dalam menentukan ukuran sampel dan proses pemulihan unit-unit bernilai dan berisiko tinggi.

-    Bisa dirancang untuk seefektif dan seefisien sampling statistik tetapi biayanya lebih rendah.

Kekurangan

-          Tidak bisa diambil rujukan statistik yang valid atas hasil-hasl sampel.

-          Tidak bisa mengukur dan menyataka risiko sampling secara kuantitatif.

-          Memiliki  risiko melakukan audit secara berlebihan atau bahkan kekurangan.

-   Mungkin tidak cocok bagi karyawan yang tidak berpengalaman, karena validitas pendekatan didasarkan pada pengalaman dengan proses samplig.

Sumber: 

Lawrence B. Sawyer, Mortimer A. Dittenhofer, James H. Scheiner. Sawyer's Internal Auditing: Audit Internal Sawyer. Jakarta: Salemba Empat.